第1篇 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)習(xí)報(bào)告

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告

一、實(shí)習(xí)目的

1、針對(duì)實(shí)習(xí)對(duì)象的實(shí)際情況，結(jié)合并運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，加深對(duì)本專業(yè)知識(shí)作更深入和系統(tǒng)的理解和領(lǐng)悟，深化認(rèn)識(shí)課本中的二手信息，并逐漸擺脫二手信息的掣肘，從實(shí)踐中采集全面而詳細(xì)的一手信息，把所學(xué)知識(shí)條理化系統(tǒng)化，學(xué)到從書本學(xué)不到的專業(yè)知識(shí)；

2、通過對(duì)移動(dòng)公司實(shí)際的調(diào)查、研究，拓寬知識(shí)面，初步培養(yǎng)理論聯(lián)系實(shí)際的能力和分析問題與解決問題的能力，并獲得行業(yè)國(guó)內(nèi)、外科技發(fā)展現(xiàn)狀的最新信息，激發(fā)向會(huì)計(jì)實(shí)踐學(xué)習(xí)和探索的積極性，為今后的學(xué)習(xí)和將從事的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3、除了從會(huì)計(jì)方面對(duì)公司進(jìn)行細(xì)致的了解之外，還應(yīng)該較為全面地知曉移動(dòng)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、市場(chǎng)范圍、運(yùn)行（營(yíng)銷）方式，了解該分公司各項(xiàng)職能管理的特點(diǎn)和在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，并了解公司的營(yíng)銷方略所起的作用，學(xué)習(xí)企業(yè)成功的營(yíng)銷管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)企業(yè)文化等，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)專業(yè)課程打下一定的基礎(chǔ)。

二、實(shí)習(xí)時(shí)間

20xx-20xx學(xué)年第二學(xué)期第十六周——第十八周

三、實(shí)習(xí)地點(diǎn)

校內(nèi)，第一教學(xué)樓101室

四、實(shí)習(xí)內(nèi)容

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》手工模擬實(shí)訓(xùn)是以一個(gè)中型工業(yè)企業(yè)——長(zhǎng)春市鐵木真農(nóng)機(jī)制造公司12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，通過設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿

和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等工作環(huán)節(jié)，全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地完成企業(yè)基本業(yè)務(wù)處理。

（一）實(shí)習(xí)操作過程

首先，我們?cè)诶蠋煹娜腴T式的講解下將實(shí)訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中的期初余額登入賬簿。然后根據(jù)企業(yè)12月份所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成了47道分錄。接下來，就是根據(jù)記賬憑證登記帳簿了，如果說前一階段的工作還是比較輕松的話，這一階段頓時(shí)讓我傻了眼，不是自己不會(huì)，而是那些煩瑣的工作，實(shí)在讓人著急。要根據(jù)憑證一筆一筆登記不同的帳簿，練習(xí)做會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登總帳，明細(xì)帳，科目匯總表，現(xiàn)金出納日記帳，銀行存款（借款）日記帳，資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表。這些什么總帳、明細(xì)分類帳、多欄式等等一系列帳，真是著急?？粗@么一厚搭憑證，苦的還在后邊，尤其在寫數(shù)字時(shí)，寫錯(cuò)一個(gè)，就要整張紙作廢，于是我先用鉛筆填寫。這不僅是考驗(yàn)我們的耐心，更是需要我們的細(xì)心。另外，做這些帳，首先要分清哪些業(yè)務(wù)該登那些帳簿，稍微疏忽，一張帳頁(yè)就報(bào)廢了。還有，最后結(jié)帳時(shí)要一筆一筆計(jì)算每個(gè)類型的結(jié)果，一大堆數(shù)字加加減減，真是做的頭大！

后來，編制會(huì)計(jì)報(bào)表就簡(jiǎn)單了許多，由于前期大量的工作，后期只要根據(jù)帳簿將會(huì)計(jì)報(bào)表一一編制就行了，當(dāng)然還是離不開我們的細(xì)心。

最后的任務(wù)就是將會(huì)計(jì)的帳頁(yè)分類裝訂，憑證等一系列材料整理歸類，基本任務(wù)就初步完成了！在這個(gè)過程中，我們了解到在組織各會(huì)計(jì)專業(yè)課程的實(shí)訓(xùn)中，不僅需要有所側(cè)重，而且需要相互銜接，基礎(chǔ)的和重要的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容適當(dāng)重復(fù)，其中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)訓(xùn)是基本和關(guān)

鍵。完成原始憑證的簡(jiǎn)單分析和審核，記賬憑證的編制，賬簿的登記和報(bào)表的簡(jiǎn)單認(rèn)識(shí)，使我們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本流程形成一個(gè)較系統(tǒng)的框架。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容在此基礎(chǔ)上組織編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容突出會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，成本會(huì)計(jì)則突出成本計(jì)算方法的訓(xùn)練，我們根據(jù)課程的教學(xué)目的組織會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)在會(huì)計(jì)理論知識(shí)銜接深入的同時(shí)得到有機(jī)銜接，循序漸進(jìn)地進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)。

（二）操作要領(lǐng)

1．期初建賬：

（1）建總賬時(shí)，要根據(jù)企業(yè)期初的余額信息來分類編制，特別是要防止漏記、錯(cuò)記，所以需要很認(rèn)真的核對(duì)無誤后再填入賬簿。

（2）建明細(xì)賬時(shí)，同樣要服從總賬建立時(shí)的要求，與此同時(shí)，與總賬相比明細(xì)賬更加的分散繁瑣，有的需要在分戶賬中開設(shè)賬戶，而有的則需在后邊的多欄式明細(xì)賬中開設(shè)，同樣明細(xì)賬的記錄也需要根據(jù)明細(xì)賬余額表中的期初余額來填寫。

（3）建日記賬時(shí)，要注意只有庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款需要建日記賬，因?yàn)樗鼈兌际前慈战Y(jié)算的，這兩種日記賬要記錄在特定的賬戶中。

2．審核或填制原始憑證，原始憑證的填制要本著其填制要求來填制。具體的要求有：記錄要真實(shí)，內(nèi)容要完整，填制應(yīng)及時(shí)，書寫清楚、正確、規(guī)范，以及金額數(shù)字的具體填制要求等等。而原始憑證的審核則要包含以下幾個(gè)方面：真實(shí)性審核，合法性、合規(guī)性、合理性審核，完整性審核與正確性審核。憑證記錄要真實(shí)，內(nèi)容要完整，手續(xù)要齊全完備。同時(shí)書寫要規(guī)范，在會(huì)計(jì)電算化中，要注意大小寫金額寫法，大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，要注意漢字錄入的正確。填制編號(hào)時(shí)要注意編號(hào)的連續(xù)性，在實(shí)習(xí)軟件中一般都給出上一張憑證的編號(hào)，以方便會(huì)計(jì)人員錄入工作。

3．編制記賬憑證，在編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)注意摘要要簡(jiǎn)明，日期要正確同時(shí)分錄需正確，而且得逐項(xiàng)填寫。而且憑證應(yīng)按順序編號(hào)，這樣便于記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿之間的核對(duì)，最后就是應(yīng)注意記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量要完整。

4．登記日記賬，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬在登記時(shí)要按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆順序進(jìn)行登記。

第2篇 2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

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多選題

下列各項(xiàng)中屬于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的有。

a.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

b.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

c.與同行業(yè)信息作比較

d.客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

正確答案ab

答案解析本題考查知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。所以正確答案為a和b。

點(diǎn)評(píng)：本題考核財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，難度不大，只要掌握好定義，就可輕松拿下此類題目。

第3篇 2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)例題：財(cái)務(wù)報(bào)告

導(dǎo)語成功=時(shí)間+方法，自制力是這個(gè)等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)題。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績(jī)，忽視其成績(jī)背后無比寂寞的勤奮。整理“2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)例題：財(cái)務(wù)報(bào)告”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。

一、考點(diǎn)精講

考點(diǎn)1：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

考點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

考點(diǎn)3：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

考點(diǎn)4：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

考點(diǎn)5：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

二、例題精講

例題·單選題下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制的表述不正確的是。

a.投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況

b.投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額

c.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，同時(shí)要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力

d.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利

答案c

解析選項(xiàng)c，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。

例題·單選題根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對(duì)能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是。

a.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司

b.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司

c.已被宣告清理整頓的子公司

d.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司

答案c

解析選項(xiàng)c，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。

例題·單選題長(zhǎng)江公司2023年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入a公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制，長(zhǎng)江公司支付購(gòu)買價(jià)款8000萬元，另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)50萬元。當(dāng)日a公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。長(zhǎng)江公司與a公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司在編制合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為萬元。

a.1700

b.2400

c.1875

d.1750

答案c

解析合并商譽(yù)=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(萬元)。審計(jì)評(píng)估費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

例題·單選題甲公司對(duì)乙公司投資占有表決權(quán)股份的80%。當(dāng)年甲公司將一批成本為80萬元的存貨銷售給乙公司，售價(jià)100萬元，乙公司至年末對(duì)外出售60%，則在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為萬元。

a.1.6

b.4

c.2.4

d.0

答案d

解析此項(xiàng)交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

例題·單選題a公司為b公司的母公司，2023年9月1日a公司將一批商品出售給b公司，售價(jià)100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。b公司取得后作為存貨核算，至年末b公司對(duì)外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末a公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目的金額為萬元。

a.35

b.21

c.14

d.0

答案c

解析編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。

例題·單選題甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，2023年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)再次購(gòu)買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購(gòu)買價(jià)款3825萬元，原25%股權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬元(投資成本1800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元)，公允價(jià)值為2125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。則在購(gòu)買日合并報(bào)表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為萬元。

a.0

b.325

c.125

d.200

答案b

解析合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=2125-2000+200=325(萬元)。

例題·單選題甲公司原持有a上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2023年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購(gòu)入a公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制a公司。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款8750萬元，原5%股權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為625萬元。a公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，則甲公司編制合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為萬元。

a.375

b.1125

c.350

d.1100

答案a

解析合并商譽(yù)=(625+8750)-12000×75%=375(萬元)。

例題·單選題甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2023年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)，款項(xiàng)已收。至年末乙公司對(duì)外銷售40%，乙公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)該批存貨計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為萬元。

a.0

b.-45

c.30

d.-32.5

答案d

解析在乙公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報(bào)表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)×25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為12.5-45=-32.5(萬元)。

例題·單選題通過多次交易分步處置子公司，如果分步交易屬于“一攬子交易”的，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入。

a.資本公積

b.其他綜合收益

c.投資收益

d.公允價(jià)值變動(dòng)損益

答案b

解析略。

例題·單選題2023年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2023年1月1日至2023年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬元。2023年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金325萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因喪失控制?quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為萬元。a.66

b.86

c.61

d.65

答案a

解析在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(萬元)。

例題·單選題甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2023年6月30日，甲公司將一臺(tái)設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目為萬元。

a.8

b.4

c.32

d.36

答案d

解析甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項(xiàng)d正確。

例題·單選題2023年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得對(duì)乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為12000萬元。2023年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年1月1日甲公司以一批存貨作為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3510萬元。該批存貨的成本為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報(bào)表中，下列處理正確的是。

a.甲公司合并成本為9820萬元

b.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0

c.甲公司合并成本為10530萬元

d.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元

答案c

解析合并成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值=3510+6000×(1+17%)=10530(萬元)。在合并報(bào)表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價(jià)值，公允價(jià)值與原投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)原計(jì)入“其他綜合收益”的金額在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(萬元)。

例題·單選題2023年1月1日甲公司支付價(jià)款5000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得a公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，當(dāng)日a公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元(無商譽(yù))。2023年12月1日，甲公司支付價(jià)款500萬元再次購(gòu)入a公司5%股權(quán)，當(dāng)日a公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬元。不考慮其他因素，則在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為萬元。

a.60

b.460

c.400

d.0

答案d

解析同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù);購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。

例題·多選題甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，2023年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有。

a.母公司所有者權(quán)益減少950萬元

b.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元

c.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元

d.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-100萬元

答案cd

解析母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)a錯(cuò)誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項(xiàng)b錯(cuò)誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)c正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)，選項(xiàng)d正確。

例題·多選題財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額應(yīng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，下列各項(xiàng)中，不屬于抵銷的有。

a.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示

b.資產(chǎn)項(xiàng)目扣除備抵項(xiàng)目列示

c.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示

d.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示

答案abc

解析選項(xiàng)d，如果抵銷后會(huì)掩蓋交易的實(shí)質(zhì)，所以不能抵銷后列示。

例題·多選題關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有。

a.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

b.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍

c.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

d.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并

答案cd

解析如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)a和b錯(cuò)誤。

例題·多選題甲公司對(duì)乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的48%，根據(jù)公司章程規(guī)定擁有50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，說明甲公司對(duì)乙公司擁有權(quán)力的有。

a.甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個(gè)月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司3%的股份b.甲公司與乙公司另一股東a公司達(dá)成托管協(xié)議，根據(jù)規(guī)定，甲公司受托管理a公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資

c.甲公司另一全資子公司b公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份

d.甲公司另一聯(lián)營(yíng)企業(yè)c公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份

答案abc

解析選項(xiàng)d，甲公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營(yíng)企業(yè)間接持有乙公司3%的表決權(quán)股份，所以對(duì)乙公司不享有權(quán)力。

例題·多選題下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有。

a.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值

b.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

c.在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

d.在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

答案acd

解析在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

例題·判斷題在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。

答案√

例題·判斷題如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入其他綜合收益。

答案×

解析如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。

例題·判斷題對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股。

答案√

例題·判斷題集團(tuán)企業(yè)之間內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部銷售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)應(yīng)抵銷歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)。

答案×

解析母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

例題·判斷題如果分步交易屬于“一攬子交易”，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

答案√

第4篇 2023年中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告

2023年中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告

實(shí)習(xí)的目的和意義

通過實(shí)習(xí)，能夠熟悉會(huì)計(jì)核算的流程，基本掌握記賬憑證的編制、各種賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等各種會(huì)計(jì)核算的方法。能夠?qū)舅鶎W(xué)專業(yè)知識(shí)與實(shí)際業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際，提高分析問題和解決問題的能力。

二、實(shí)習(xí)的時(shí)間安排

2023年7月14日—— 2023年7月25日

三、實(shí)習(xí)的地點(diǎn)和單位

本校田家炳樓615實(shí)驗(yàn)室

四、實(shí)習(xí)的內(nèi)容

1.建賬。根據(jù)所給資料給每個(gè)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，并將期初余額過入各個(gè)賬戶。

2.填制記賬憑證。根據(jù)所給的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。

3.登記賬簿。根據(jù)記賬憑證逐筆登記相應(yīng)的賬戶，并在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

4.試算平衡。按照發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的方法，對(duì)賬簿記錄是否正確進(jìn)行檢查。以保證賬簿記錄的基本無誤。

5.編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)賬簿記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

五、實(shí)習(xí)收獲

此次實(shí)訓(xùn)，使我在會(huì)計(jì)理論直接指導(dǎo)下具體掌握會(huì)計(jì)操作的基本循環(huán)過程和方法，將會(huì)計(jì)理論知識(shí)與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合;通過此次實(shí)訓(xùn)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)了我的感性認(rèn)識(shí)，提高了我的獨(dú)立操作能力，知識(shí)的根也扎得更深?，F(xiàn)將我在此次實(shí)訓(xùn)過程中學(xué)到的知識(shí)介紹如下：

1. 在設(shè)置日記賬、明細(xì)賬和總賬三種賬簿過程中，對(duì)于總賬是對(duì)日記賬、明細(xì)賬的綜合和控制，日記賬、明細(xì)賬是對(duì)總賬的進(jìn)一步細(xì)分有了實(shí)質(zhì)性的認(rèn)知。

在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，知道了應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名字和單位公章。

剛開始做賬時(shí)，我總是把余額忘了寫入賬簿，要不就忘了寫上借貸方向，經(jīng)過實(shí)訓(xùn)明折了在建賬的時(shí)候，首先應(yīng)該將一級(jí)科目名稱寫在賬頁(yè)的右上角“編號(hào)”處;其次，將該賬戶2023年1月1日的期初余額寫入第一行的“余額”欄內(nèi);然后，在“余額”欄的前面寫上余額的方向“借”或“貸”;并在第一行的“摘要”欄寫上“期初余額”。同時(shí)，在“年月日”欄內(nèi)寫上2023年1月1日。

而在設(shè)置日記賬時(shí)，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。(中是為節(jié)約費(fèi)用，些次實(shí)訓(xùn)采用活頁(yè)式賬簿代替)。對(duì)于多欄式明細(xì)賬則是針對(duì)管理上需要了解賬戶中具體構(gòu)成項(xiàng)目的賬戶所采用的賬簿，按管理分析需要設(shè)置詳細(xì)分析欄。多欄式明細(xì)賬賬而的第一張的第一面不用，從第一張的第二面開始使用。第一張的第二面(即左頁(yè))與第二張的第一面(即右頁(yè))連起來使用。在賬頁(yè)的“方分析”處的內(nèi)寫上“借”“或貸”，賬戶需要設(shè)置的分析項(xiàng)目寫在“方分析”的下一行的專欄內(nèi)。最后登記期余額。

在全部總賬與明細(xì)賬建立完成后，總賬期初余額與明細(xì)賬期初余額之和應(yīng)核對(duì)相符。

2. 深刻理解了填制記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，依據(jù)記賬規(guī)則對(duì)原始憑證內(nèi)容所作的技術(shù)處理，將原始憑證轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，以便于記賬、算賬、查賬和保管。實(shí)訓(xùn)采用的是通用記賬憑證，一筆業(yè)務(wù)填制一次記賬憑證。通過實(shí)訓(xùn)懂得了填制的方法：要細(xì)心填制記賬憑證各要素。日期填制的是業(yè)務(wù)處理的日期。摘要填寫的是業(yè)務(wù)的內(nèi)容。借方科目的一級(jí)科目、二級(jí)科目、金額和貸方科目的一級(jí)科目、二級(jí)科目、金額是根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行思考后填寫的。最后一行填寫金額欄的合計(jì)數(shù)，并在合計(jì)金額的前面加上表示人民幣的“￥”符號(hào)。將金額欄的空行劃線注銷。記賬憑證號(hào)：第一筆業(yè)務(wù)的憑證號(hào)為1號(hào)，第二筆業(yè)務(wù)的憑證號(hào)為2號(hào)，以此類推，按業(yè)務(wù)順序連續(xù)編號(hào)(如果一筆業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)性有兩頁(yè)及以上的記賬憑證則編分?jǐn)?shù)號(hào)，例如本實(shí)訓(xùn)的50又1/2，50又2/2)。附單據(jù)張數(shù)：填寫記賬憑證所依據(jù)的原始憑證張數(shù)(本次實(shí)訓(xùn)略)。最后，將原始憑證按一前一后的疊放順序(靠左靠上對(duì)齊)粘貼在記賬憑證的左上角(如原始憑證的長(zhǎng)寬超過了記賬憑證的長(zhǎng)度和寬度，則需向原始憑證和記賬憑證之間的空間折疊。在實(shí)訓(xùn)中我注意到，折疊部分不能與左上角的裝訂處重疊，以保證原始憑證可以翻開查看)。編制完畢后，要在憑證下方的“制單”處簽章(簽名或蓋章)。

3.懂得了登記賬簿要注意的問題和方法

(1)在登記日記賬時(shí)，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金或銀行存款的收款或付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的，即將記賬憑證上的日期、摘要、借方(貸方)發(fā)生金額等信息一一抄錄到賬簿的相關(guān)欄目中。登記完畢后要在記賬憑證上簽章，同時(shí)在“√”欄填上符號(hào)“√”，表示已經(jīng)過賬，以避免重復(fù)過賬，并在每天終了的最后一筆業(yè)務(wù)的余額欄計(jì)算出當(dāng)天的余額。

(2)在登記明細(xì)賬時(shí)，知道是根據(jù)有關(guān)的記賬憑證和(原始憑證)登記，可以每天或定期登記。

4.在編制全年科目匯總表(試算平衡表)的過程中，我深刻明白了做會(huì)計(jì)的辛苦和所需要的耐心和細(xì)心。這是要根據(jù)全年的記賬憑證，按照相同的一級(jí)科目(總賬科目)歸類加計(jì)金額，并試算平衡，據(jù)以登記總賬。我把學(xué)到的編制步驟總結(jié)如下：

第一步，在工作底稿上將本月記賬憑證中涉及的總賬賬戶逐個(gè)開設(shè)“t”形賬戶，然后將本月記賬憑證上有關(guān)該賬戶的借方或貸方發(fā)生額按憑證號(hào)順序摘錄到“t”形賬戶的借方或貸方排列。

第二步，匯總計(jì)算出每個(gè)“t”形賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)。

第三步，將工作底稿上的每個(gè)“t”形賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)，填入科目匯總表中。

第四步，加總計(jì)算科目匯總表中全部會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計(jì)，填入表中最末行的合計(jì)欄內(nèi)，并且兩者數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)相等(如果不相等，則說明科目匯總表中有數(shù)據(jù)錯(cuò)誤)。(我在計(jì)算的過程中發(fā)現(xiàn)，就是借貸相等了也不一定是正確的，因?yàn)樘貏e是損益類科目借貸發(fā)生額本身是相等的，如果借貸同時(shí)出錯(cuò)也是有可能的，所以還要細(xì)心檢查下?lián)p益類科目是否過賬正確。)

5. 在根據(jù)全年科目匯總表登記總賬時(shí)，我注意到在總賬的“月日”欄填寫科目匯總表的匯訖日期應(yīng)該是“12月31日”。在“摘要”欄填寫“1-56號(hào)憑證匯總”，在同一行填寫科目匯總表中該賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)。然后結(jié)算出該賬戶的本年期末余額。

6.懂得了到年終時(shí)要進(jìn)行對(duì)賬，因?yàn)楸敬螌?shí)訓(xùn)最主要做的是賬證核對(duì)的賬賬核對(duì)。所以特別了解到賬證核對(duì)，就原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)其內(nèi)容、數(shù)量、金額是否相符以及會(huì)計(jì)科目是否正確。賬賬核對(duì)，檢查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬之間的記錄是否有差錯(cuò)，即加計(jì)各明細(xì)分類賬戶中的本期發(fā)生額或余額合計(jì)數(shù)，直接與總分類賬戶的相應(yīng)數(shù)字相核對(duì)。在年度終了還要進(jìn)行結(jié)賬，就是所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。并在本年合計(jì)下面通欄劃雙線線。

7.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，更加深刻了解到在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄根據(jù)上年末給出的科目余額分析填列;期末數(shù)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表最后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)和負(fù)債合計(jì)數(shù)是要相等的，這基于會(huì)計(jì)恒等式。而利潤(rùn)表是根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。其中營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本則相對(duì)應(yīng)的包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。對(duì)現(xiàn)金流量表，以前比較少接觸，沒有真正做過，在此次實(shí)訓(xùn)中有了全面的操作，掌握了t形賬戶法編現(xiàn)金流量表，這是以利潤(rùn)表

第5篇 2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

2022中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本;在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中，不正確的是（ ）。

a.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

b.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

c.財(cái)務(wù)報(bào)表僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表

d.由財(cái)務(wù)報(bào)表和一些其他相關(guān)資料構(gòu)成

正確答案：c

答案解析：選項(xiàng)c，財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注。

該題針對(duì)'財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)'知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

第6篇 2023中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生實(shí)訓(xùn)報(bào)告

通過模擬實(shí)訓(xùn)，我們對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有了進(jìn)一步提高。本次實(shí)訓(xùn)，以北京泰和科技有限責(zé)任公司從事打印機(jī)生產(chǎn)和銷售為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以年終（即12月份）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容。本次模擬實(shí)訓(xùn)過程中不僅對(duì)書本上的專業(yè)理論知識(shí)的掌握得到了進(jìn)一步鞏固，還對(duì)所學(xué)過的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》得到了進(jìn)一步理解，發(fā)現(xiàn)不懂的問題，一方面參照書本，一方面向老師詢問，包括一些計(jì)價(jià)方法、分析方法、核算方法等，實(shí)際與理論一對(duì)照豁然開朗，掌握的較牢固。

實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容主要有：1、如何填制原始憑證，它是讓實(shí)訓(xùn)者對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)以一種憑證的形式進(jìn)行記錄，并能夠正確地填寫業(yè)務(wù)發(fā)生情況。2、怎樣對(duì)現(xiàn)金、銀行日記賬進(jìn)行登記，現(xiàn)金賬和銀行賬的發(fā)生必須進(jìn)行日清月結(jié)。3、怎樣對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行核算，這是讓實(shí)訓(xùn)者能正確地運(yùn)用數(shù)量金額式賬和各種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行登記賬簿。4、如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正，這要求實(shí)訓(xùn)者能用正確更正方法對(duì)已經(jīng)登記錯(cuò)誤的賬簿和憑證進(jìn)行更正。5、如何對(duì)帳、結(jié)賬、如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制等一系列重要環(huán)節(jié)都是實(shí)訓(xùn)中要完成的工作

通過模擬實(shí)訓(xùn)，我們基本上完成了三大目標(biāo)。①知識(shí)目標(biāo)：加深理解會(huì)計(jì)核算的基本原則和方法，將所有的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等相關(guān)課程進(jìn)行綜合運(yùn)用，了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求，掌握從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化過程；②能力目標(biāo)：熟練掌握會(huì)計(jì)操作的全部技能，包括：各種賬薄的設(shè)置，各種原始憑證的填制方法，對(duì)各種典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，記賬憑證的填制和審核，各種帳薄的登記方法、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提高手工操作下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合處理能力；③職業(yè)道德目標(biāo)：樹立愛崗敬業(yè)精神，培養(yǎng)實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度和一絲不茍得工作作風(fēng)。總之，通過這次校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，將會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和專業(yè)實(shí)踐，有機(jī)的結(jié)合起來，達(dá)到二者的統(tǒng)一，特別是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有機(jī)地結(jié)合起來，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)納入企業(yè)信息系統(tǒng)之中，開闊了視野，增進(jìn)了對(duì)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)作情況的認(rèn)識(shí)，為畢業(yè)以后走上工作崗位，盡快勝任會(huì)計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基矗

總之，通過這次校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，將會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和專業(yè)實(shí)踐，有機(jī)的結(jié)合起來，達(dá)到二者的統(tǒng)一，特別是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有機(jī)地結(jié)合起來，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)納入企業(yè)信息系統(tǒng)之中，開闊了視野，增進(jìn)了對(duì)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)作情況的認(rèn)識(shí)，為畢業(yè)以后走上工作崗位，盡快勝任會(huì)計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基矗

只有經(jīng)歷過，才知道其中的滋味”對(duì)于我而言，喜歡體驗(yàn)生活，可以說通過這次實(shí)訓(xùn)，真真切切的讓我了解了什么是會(huì)計(jì)，讓我對(duì)于會(huì)計(jì)最初的觀點(diǎn)也有了本質(zhì)性的改變！會(huì)計(jì)不僅僅是一份職業(yè)，更是

一份細(xì)心+一份耐心+一份責(zé)任心=人生價(jià)值的詮釋

第7篇 2023會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表;

2.利潤(rùn)表;

3.現(xiàn)金流量表;

4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;

5.附注。

(二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;

(2)合并利潤(rùn)表;

(3)合并現(xiàn)金流量表;

(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;

(5)附注。

3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍確定

(1)合并范圍的確認(rèn)原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

(2)具體操作標(biāo)準(zhǔn)

①母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;

a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：

a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;

c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

d.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

(3)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司

①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

②已宣告破產(chǎn)的子公司;

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

要點(diǎn)提示合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。

(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

1.設(shè)計(jì)合并工作底稿;

2.將母子公司個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù);

3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;

4.根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù);

5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(四)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

1.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;

母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素：

(1)如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);

(2)如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤(rùn)來認(rèn)定投資收益;

2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

要點(diǎn)提示記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

(五)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制

1.內(nèi)部投資的抵銷

(1)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

(2)母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消

借：投資收益

[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]

少數(shù)股東收益

[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]

2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

②其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

③預(yù)收賬款和預(yù)付賬款

④持有至到期投資和應(yīng)付債券

⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款

貸：年初未分配利潤(rùn)

③根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷

①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：

a.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分)

在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)

b.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

(4)對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

貸：內(nèi)部債權(quán)

3.存貨內(nèi)部交易的抵銷

(1)存貨內(nèi)部交易的界定

只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理

(2)七組固定的抵銷公式

①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨

②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

③當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

a.先假定都賣出去：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

b.再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

④上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：存貨

⑤上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

⑥上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分

a.先假定都售出：

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

b.對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

⑦存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

a.先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

借：存貨

貸：年初未分配利潤(rùn)

b.對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

分錄如下:

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄

①如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))

貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式

①借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

③借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

(3)到期時(shí)

①如果不清理：

借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

②如果清理

借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

(4)超期使用時(shí)：

①如果不清理

借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

②如果清理

則無抵銷處理

(5)提前清理時(shí)

①借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

②借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

要點(diǎn)提示全面掌握上述四組抵銷分錄的編制

5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

(1)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄

①內(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄

借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

貸：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

(2)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

①借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

②借：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額)

③借：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

(3)到期時(shí)

借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

(4)提前處置時(shí)

①借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

②借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額)

③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額)

6.抵銷分錄中的所得稅問題

(1)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

(2)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

(六)合并現(xiàn)金流量表的編制

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：投資支付現(xiàn)金

貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

(七)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制(略)

(八)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則

1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則

(1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);

(3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2.在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則

(1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表;

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表;

(3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

3.在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則

(1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入;

(3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

4.企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;

②購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

②合并成本

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

③合并商譽(yù)

購(gòu)買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例

④購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

②對(duì)于剩余股權(quán)，作如下處理：

a.剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算;

b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算;

c.剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，此時(shí)應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，存在對(duì)該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理

企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：

(1)個(gè)別報(bào)表

從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。

7.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

第8篇 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告

在這學(xué)期第十七到第十九周，學(xué)校為我們安排了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)過程中，使我在課堂上學(xué)到的知識(shí)得到了實(shí)踐，使我受益匪淺。

在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速，各個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在快速增長(zhǎng)，這就使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會(huì)的未來的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會(huì)的要求，增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)操作能力和會(huì)計(jì)道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)中，我們可以使我們?cè)谡n堂上學(xué)到的知識(shí)得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)錯(cuò)誤。

在此次實(shí)習(xí)過程中，我們主要練習(xí)了原始憑證登記、記賬憑證的填制、登記會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等的編制。

在原始憑證的登記中，憑證記錄要真實(shí)，內(nèi)容要完整，手續(xù)要齊全完備。同時(shí)書寫要規(guī)范，在會(huì)計(jì)電算化中，要注意大小寫金額寫法，大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，要注意漢字錄入的正確。填制編號(hào)時(shí)要注意編號(hào)的連續(xù)性，在實(shí)習(xí)軟件中一般都給出上一張憑證的編號(hào)，以方便會(huì)計(jì)人員錄入工作。

記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是用來記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證是每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。在記賬憑證的登記過程中，需要注意的地方基本和原始憑證相同。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。在編號(hào)問題上，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證，需要采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，在實(shí)習(xí)過程中，如果忘記采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法，而是用了普通的編號(hào)法，系統(tǒng)會(huì)有錯(cuò)誤提示，顯示正確的編號(hào)法。

現(xiàn)金日記賬是用來逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。在現(xiàn)金日記賬的登記中，我們要根據(jù)復(fù)核無誤的收、付款記賬憑證記賬，所記載的內(nèi)容必須同會(huì)計(jì)憑證相一致，不得隨便增減。每一賬頁(yè)記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁(yè)。

總賬也稱總分類賬。是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。

銀行存款日記賬是專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。在實(shí)習(xí)填制過程中，日期，分類和編號(hào)均已在資料中給出。而摘要的填制要通過材料分析得出。在當(dāng)日業(yè)務(wù)編制完成后，還要額外編制本日發(fā)生額及余額。

資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方例示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方例示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。在填制過程中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)的所列數(shù)字填制。具體數(shù)字實(shí)習(xí)軟件材料中均有給出。“期末余額”欄可以根據(jù)材料中所給出的總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算得出。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。編制利潤(rùn)表的過程中，“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。“上期金額”在實(shí)習(xí)軟件中已給出。

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在這個(gè)表中，至少要反映凈利潤(rùn)，提取的盈余公積等項(xiàng)。

在實(shí)習(xí)過程中，難免會(huì)遇到一些問題。在填制原始憑證中，金額欄中需要使用漢字的地方，由于這些漢字不常用，所以經(jīng)常出現(xiàn)寫錯(cuò)字的情況，在今后的練習(xí)中，還要多加注意漢字的書寫。在編制憑證和編制報(bào)表的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)填錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，這就反映了平時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)科目的理解還不夠扎實(shí)，應(yīng)繼續(xù)鞏固基礎(chǔ)知識(shí)。在實(shí)習(xí)過程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)錄入順序和軟件默認(rèn)順序沖突的情況，在今后的練習(xí)中，我還要再憑證和報(bào)表編制的順序問題上多留心，爭(zhēng)取完全按照標(biāo)準(zhǔn)順序編制憑證和報(bào)表。

做實(shí)習(xí)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)習(xí)教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固在課堂上所學(xué)的基本理論知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問題的能力。在實(shí)習(xí)的過程中，我深深感覺到自身所學(xué)知識(shí)的有限，許多問題都要通過查書和看實(shí)習(xí)軟件的幫助才找到了答案。同時(shí)我也深深體會(huì)到了積累知識(shí)的重要性。在這當(dāng)中我們遇到了不少難題，但是經(jīng)過我們大家的討論和老師細(xì)心的一一指導(dǎo)，使問題得到了解決。三周的實(shí)習(xí)結(jié)束了，我的收獲頗豐，同時(shí)也更深刻的認(rèn)識(shí)到要做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)工作者并非我以前想的那么容易，最重要的還是細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。社會(huì)是不要一個(gè)一無是處的人，所以我們要更多更快從一個(gè)學(xué)生向工作者轉(zhuǎn)變，同時(shí)，社會(huì)也是一個(gè)不斷競(jìng)爭(zhēng)的地方，需要我們不斷充實(shí)增強(qiáng)自己?？偟膩碚f我對(duì)這次實(shí)習(xí)還是比較滿意的，它使我學(xué)到了很多東西，為我以后的學(xué)習(xí)做了引導(dǎo)，點(diǎn)明了方向。

第9篇 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)總結(jié)報(bào)告

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)總結(jié)報(bào)告

在這學(xué)期的期末,學(xué)校為我們安排了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí).在實(shí)習(xí)過程中,使我在課堂上學(xué)到的知識(shí)得到了實(shí)踐,使我受益匪淺.

在當(dāng)今社會(huì),經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速,各個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在快速增長(zhǎng),這就使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求,我們作為即將步入社會(huì)的未來的會(huì)計(jì)專業(yè)人員,為了滿足和順應(yīng)社會(huì)的要求,增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力,更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì),培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)操作能力和會(huì)計(jì)道德素質(zhì).而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí).在實(shí)習(xí)中,我們可以使我們?cè)谡n堂上學(xué)到的知識(shí)得到印證,加深印象,熟悉流程,發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)錯(cuò)誤.

在此次實(shí)習(xí)過程中,我們主要練習(xí)了原始憑證登記、記賬憑證的填制、登記會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等的編制.

在原始憑證的登記中,憑證記錄要真實(shí),內(nèi)容要完整,手續(xù)要齊全完備.同時(shí)書寫要規(guī)范,在會(huì)計(jì)電算化中,要注意大小寫金額寫法,大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,要注意漢字錄入的正確.填制編號(hào)時(shí)要注意編號(hào)的連續(xù)性,在實(shí)習(xí)軟件中一般都給出上一張憑證的編號(hào),以方便會(huì)計(jì)人員錄入工作.

記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類.專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證.專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系,又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種.通用記賬憑證是用來記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證.記賬憑證按其包括的.會(huì)計(jì)科目是否單一,分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類.復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證.單式憑證是每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證.在記賬憑證的登記過程中,需要注意的地方基本和原始憑證相同.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制.但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上.在編號(hào)問題上,如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證,需要采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào),在實(shí)習(xí)過程中,如果忘記采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法,而是用了普通的編號(hào)法,系統(tǒng)會(huì)有錯(cuò)誤提示,顯示正確的編號(hào)法.

現(xiàn)金日記賬是用來逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬.在現(xiàn)金日記賬的登記中,我們要根據(jù)復(fù)核無誤的收、付款記賬憑證記賬,所記載的內(nèi)容必須同會(huì)計(jì)憑證相一致,不得隨便增減.每一賬頁(yè)記完后,必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁(yè).

總賬也稱總分類賬.是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶,用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行總分類核算,提供總括核算資料的分類賬簿.

銀行存款日記賬是專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)的一種特種日記賬.在實(shí)習(xí)填制過程中,日期,分類和編號(hào)均已在資料中給出.而摘要的填制要通過材料分析得出.在當(dāng)日業(yè)務(wù)編制完成后,還要額外編制本日發(fā)生額及余額.

資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表.在我國(guó),資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu),報(bào)表分為左右兩方,左方例示資產(chǎn)各項(xiàng)目,右方例示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目.在填制過程中,“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)的所列數(shù)字填制.具體數(shù)字實(shí)習(xí)軟件材料中均有給出.“期末余額”欄可以根據(jù)材料中所給出的總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算得出.

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表.例如,反映1月1日至12月31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表,由于它反映的是某一期間的情況,所以,又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表.有時(shí),利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表.編制利潤(rùn)表的過程中,“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù).“上期金額”在實(shí)習(xí)軟件中已給出.

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表.其中,現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款.

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表.在這個(gè)表中,至少要反映凈利潤(rùn),提取的盈余公積等項(xiàng).

在實(shí)習(xí)過程中,難免會(huì)遇到一些問題.在填制原始憑證中,金額欄中需要使用漢字的地方,由于這些漢字不常用,所以經(jīng)常出現(xiàn)寫錯(cuò)字的情況,在今后的練習(xí)中,還要多加注意漢字的書寫.在編制憑證和編制報(bào)表的過程中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)填錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況,這就反映了平時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)科目的理解還不夠扎實(shí),應(yīng)繼續(xù)鞏固基礎(chǔ)知識(shí).在實(shí)習(xí)過程中,時(shí)常會(huì)出現(xiàn)錄入順序和軟件默認(rèn)順序沖突的情況,在今后的練習(xí)中,我還要再憑證和報(bào)表編制的順序問題上多留心,爭(zhēng)取完全按照標(biāo)準(zhǔn)順序編制憑證和報(bào)表.

做實(shí)習(xí)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合,在理論和實(shí)習(xí)教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固在課堂上所學(xué)的基本理論知識(shí)并加以綜合提高,學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法,提高分析和解決問題的能力.在實(shí)習(xí)的過程中,我深深感覺到自身所學(xué)知識(shí)的有限,許多問題都要通過查書和看實(shí)習(xí)軟件的幫助才找到了答案.同時(shí)我也深深體會(huì)到了積累知識(shí)的重要性.在這當(dāng)中我們遇到了不少難題,但是經(jīng)過我們大家的討論和老師細(xì)心的一一指導(dǎo),使問題得到了解決.三周的實(shí)習(xí)結(jié)束了,我的收獲頗豐,同時(shí)也更深刻的認(rèn)識(shí)到要做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)工作者并非我以前想的那么容易,最重要的還是細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn).社會(huì)是不要一個(gè)一無是處的人,所以我們要更多更快從一個(gè)學(xué)生向工作者轉(zhuǎn)變,同時(shí),社會(huì)也是一個(gè)不斷競(jìng)爭(zhēng)的地方,需要我們不斷充實(shí)增強(qiáng)自己.總的來說我對(duì)這次實(shí)習(xí)還是比較滿意的,它使我學(xué)到了很多東西,為我以后的學(xué)習(xí)做了引導(dǎo),點(diǎn)明了方向.

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)總結(jié)報(bào)告

第10篇 會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)總結(jié)：中級(jí)財(cái)務(wù)課程實(shí)習(xí)報(bào)告

會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)總結(jié)：中級(jí)財(cái)務(wù)課程實(shí)習(xí)報(bào)告

一、實(shí)習(xí)的目的和意義

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科教育中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)，是對(duì)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過實(shí)習(xí)，能夠熟悉會(huì)計(jì)核算的流程，基本掌握記賬憑證的編制、各種賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等各種會(huì)計(jì)核算的方法。能夠?qū)舅鶎W(xué)專業(yè)知識(shí)與實(shí)際業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際，提高分析問題和解決問題的能力。

二、實(shí)習(xí)的時(shí)間安排

2023年1月12日——2023年1月21日

三、實(shí)習(xí)的地點(diǎn)和單位

本校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室

四、實(shí)習(xí)的內(nèi)容

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)習(xí)是在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行，實(shí)習(xí)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)習(xí)是在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行，其實(shí)習(xí)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

1.建賬。根據(jù)所給資料給每個(gè)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，并將期初余額過入各個(gè)賬戶。

2.編制記賬憑證。根據(jù)所給的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。

3.登記賬簿。根據(jù)記賬憑證逐筆登記相應(yīng)的賬戶，并在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

4.試算平衡。按照發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的方法，對(duì)賬簿記錄是否正確進(jìn)行檢查。以保證賬簿記錄的基本無誤。

5.編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)賬簿記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

五、實(shí)習(xí)收獲

......

第11篇 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)報(bào)告

本學(xué)期教務(wù)處為我們安排了為期兩周的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)》課程，與上學(xué)期的《會(huì)計(jì)學(xué)原理實(shí)驗(yàn)》相比，實(shí)驗(yàn)側(cè)重點(diǎn)有所不同，會(huì)原實(shí)驗(yàn)是手工登賬，而本學(xué)期則主要學(xué)習(xí)通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行登賬。本實(shí)驗(yàn)要求我們?cè)诰邆洹稌?huì)計(jì)學(xué)原理》基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的知識(shí)也要牢固掌握，同時(shí)還需要對(duì)《成本會(huì)計(jì)》有一定的了解。不管是在會(huì)計(jì)知識(shí)的廣度還是深度上，中財(cái)實(shí)驗(yàn)都有了很大的拓展，對(duì)我們的能力要求也更高。接下來僅就自己這為期兩周的實(shí)驗(yàn)課程進(jìn)行一個(gè)總結(jié)概括。

實(shí)訓(xùn)目的：

讓我們通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)操作手段，對(duì)模擬會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分崗位綜合實(shí)訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和感性認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合處理能力，樹立分工協(xié)作意識(shí)和培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德;使我們系統(tǒng)地掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程，熟悉會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而提高會(huì)計(jì)綜合實(shí)踐能力。

實(shí)訓(xùn)意義：

《中華人民共和國(guó)高等教育法》明確規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神的高級(jí)專門人才?！睍?huì)計(jì)學(xué)是實(shí)用性、技術(shù)性很強(qiáng)的一門學(xué)科。會(huì)計(jì)教學(xué)不僅要向?qū)W生系統(tǒng)、全面地傳授會(huì)計(jì)理論知識(shí)和基本方法，而且更要注重培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用會(huì)計(jì)理論和方法解決實(shí)際問題的能力，亦即實(shí)際操作能力。

現(xiàn)今，大多數(shù)企業(yè)均采用電算會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)不應(yīng)該僅僅局限于手工會(huì)計(jì)，而本次的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)恰恰是對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一種模擬，該實(shí)驗(yàn)無論是對(duì)提高我們理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，還是加強(qiáng)我們的動(dòng)手實(shí)踐能力，都具有十分重要的意義。在實(shí)驗(yàn)中，我們將所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，不但可以鞏固在課堂上所學(xué)的會(huì)計(jì)核算基本原理與方法，而且可以補(bǔ)充學(xué)習(xí)書本上沒有但實(shí)際工作中必須掌握的業(yè)務(wù)知識(shí)。該實(shí)驗(yàn)使我們對(duì)會(huì)計(jì)工作和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系有了更直觀和系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，同時(shí)了解和掌握一般賬務(wù)處理的程序和規(guī)范。

實(shí)訓(xùn)過程：

(一)建賬

在建賬之前應(yīng)當(dāng)要先了解實(shí)訓(xùn)企業(yè)基本資料及主要內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)制度，之后啟用賬簿并根據(jù)提供的有關(guān)資料建立日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，登記期初余額。由于第一次運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)相應(yīng)的過程及步驟比較陌生，在啟用賬簿時(shí)，對(duì)更換角色理解較為混亂，后面的建賬并登記期初余額這一塊，與《會(huì)計(jì)學(xué)原理實(shí)驗(yàn)》中操作相同，順利進(jìn)行。

(二)日常業(yè)務(wù)處理

根據(jù)實(shí)訓(xùn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況，填制與審核原始憑證，編制記賬憑證?？梢哉f大部分的時(shí)間均花費(fèi)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上，而這一部分的內(nèi)容又可以分為兩個(gè)部分：01月1~30日之間，主要是企業(yè)購(gòu)買原材料、銷售商品等與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，這部分內(nèi)容都比較小塊，一小項(xiàng)一小項(xiàng)的業(yè)務(wù)，雖多但比較簡(jiǎn)單;01月31日，則主要對(duì)企業(yè)物質(zhì)進(jìn)行盤點(diǎn)、計(jì)提職工薪酬、攤銷與折舊、成本計(jì)算等，這部分的處理內(nèi)容雖然是各項(xiàng)分得很清楚，但月末總是一個(gè)最繁雜的時(shí)期，需要對(duì)之前的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，匯總。

編制記賬憑證是會(huì)計(jì)工作中最重要的環(huán)節(jié)，它作為整個(gè)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，一旦出錯(cuò)，將影響后面的整個(gè)業(yè)務(wù)處理，比如賬簿的登記、報(bào)表的編制。因此在編制憑證過程中遇到不懂的問題，首先自己會(huì)翻閱《會(huì)計(jì)學(xué)原理》或《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行參考，若仍有不明之處則向同學(xué)或老師請(qǐng)教，盡量保證正確。還有之前會(huì)原的實(shí)驗(yàn)一般只有發(fā)票之類的原始憑證，使用通用憑證記賬，而在本次實(shí)驗(yàn)中，接觸到了各種專用憑證及支票等原始憑證，使得自己在實(shí)驗(yàn)中也逐漸掌握了各種常見原始憑證、專用憑證的格式、記載內(nèi)容以及填寫方法。

另外在填制憑證時(shí)也遇到了一些問題，比如因之前未熟讀實(shí)訓(xùn)企業(yè)所采用的內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)制度，在記賬時(shí)未將運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣;一些原始憑證日期的填寫規(guī)范和數(shù)字的大小寫;未更換角色進(jìn)行簽章;未劃線或填上人民幣符號(hào)······不過與手工做賬相比，電算的好處就是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤可以及時(shí)更改，不會(huì)對(duì)憑證造成影響，更加方便。相信通過這一次的練習(xí)，今后將會(huì)更加注意到這些細(xì)節(jié)問題，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)人員來說最重要的無疑也是認(rèn)真細(xì)心。

(三)期末賬項(xiàng)調(diào)整及相關(guān)事項(xiàng)處理

編制銀行往來調(diào)節(jié)表及各種對(duì)賬單、利息、納稅及損益結(jié)轉(zhuǎn)。最初開始進(jìn)行銀行對(duì)賬業(yè)務(wù)時(shí)不知所以然，找不到所需數(shù)據(jù)。系統(tǒng)安排不合理，本應(yīng)在登記好明細(xì)分類賬的基礎(chǔ)上再進(jìn)行一些項(xiàng)目的調(diào)整，因此將此項(xiàng)業(yè)務(wù)延后處理，之后的處理也比較簡(jiǎn)單。至此，對(duì)于原始憑證的處理有了一個(gè)很系統(tǒng)的了解，對(duì)于整個(gè)處理流程能夠清楚掌握。

(四)登記明細(xì)賬及月結(jié)

登記日記賬、數(shù)量金額明細(xì)賬、往來賬、多欄式明細(xì)賬等。這一部分內(nèi)容只需根據(jù)記賬憑證清單，按照時(shí)間的先后順序，逐筆對(duì)照，逐筆登記即可。內(nèi)容簡(jiǎn)單但過程繁雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，比如時(shí)常會(huì)因跨行導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，因此需要我們極大的耐心和細(xì)心，甚至于眼力。若出現(xiàn)錯(cuò)誤，同樣將影響到后面科目匯總表、總賬、報(bào)表的編制。在錄入數(shù)據(jù)過程中要注意一些需紅字登記的業(yè)務(wù)，最后劃線。

(五)編制科目匯總表、登記總賬

根據(jù)各類賬戶明細(xì)分類賬的余額編制科目匯總表，并根據(jù)科目匯總表登記總賬，這一部分內(nèi)容也較為簡(jiǎn)單，就是繁瑣點(diǎn)，一直在重復(fù)著各種數(shù)據(jù)的錄入工作，只需保證錄入金額的正確性即可。

(六)編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表。它們都是依靠總賬和明細(xì)賬匯總出來的，里面的各種指標(biāo)都反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。這時(shí)候要遵守“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一恒等式，此時(shí)最怕的問題就是報(bào)表不平，它相當(dāng)于一個(gè)檢驗(yàn)的指標(biāo)，若無法滿足這個(gè)指標(biāo)，則表明我們的賬是“不合格”產(chǎn)品。在此過程中，我一度拿著計(jì)算器瘋狂的檢驗(yàn)，在經(jīng)過數(shù)次的檢查調(diào)整之后，終于配平，不禁舒一口氣，一種莫名的成就感油然而生。

實(shí)訓(xùn)結(jié)果和體會(huì)：

最后最令人欣慰而又興奮的結(jié)果無疑是經(jīng)過兩星期辛苦奮戰(zhàn)的報(bào)表終于平了，之前一切的努力，一切的數(shù)據(jù)都在這兩張報(bào)表中體現(xiàn)，用一句文氣的話來形容，那就是，它是我們“辛勞汗水的結(jié)晶”。雖然在實(shí)驗(yàn)過程中無數(shù)個(gè)不愿意、無數(shù)次不淡定、但最終終于知道在那一刻，只需要那一瞬間，內(nèi)心的滿足，一切就都是值得的。

這次的中財(cái)實(shí)驗(yàn)與上學(xué)期期末我們學(xué)習(xí)《商戰(zhàn)模擬》 的場(chǎng)景是如此相似，同樣是在院辦，同樣是在期末，不同的是一個(gè)在冬天一個(gè)在夏天。起初，因?yàn)槠谀庇趶?fù)習(xí)各種考試科目，于是排斥一切與復(fù)習(xí)相沖突的課程。也時(shí)常因?yàn)楦Ｖ莘磸?fù)無常的天氣，院辦與四區(qū)遙遠(yuǎn)的距離而倍感無奈，不過現(xiàn)在看來，兩周的時(shí)間很快就這樣悄然而逝。感覺這兩周過得很累也很充實(shí)，尤其與同學(xué)們捧著盒飯，坐在樓梯口，不顧形象的扒著飯，不禁有一種革命戰(zhàn)友的感覺，很真實(shí)，很溫暖的感覺。

經(jīng)過這次的實(shí)驗(yàn)課，的結(jié)論就是作為一名合格的會(huì)計(jì)人員必須有一顆嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男倪€有超凡的耐力，當(dāng)然最基本的會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能是首要保障。或許那些重復(fù)的數(shù)據(jù)操作會(huì)讓你覺得枯燥無味;無窮盡的數(shù)字會(huì)讓你眼花繚亂;頻頻出錯(cuò)的情況會(huì)讓你抓狂……這都表明這一系列的賬務(wù)處理都需要會(huì)計(jì)人員具有良好的品質(zhì)，不僅僅是操作技能，更重要的是心態(tài)。

通過本次實(shí)驗(yàn)，我們對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)，加深理解了會(huì)計(jì)核算的基本原則和方法，將所學(xué)知識(shí)進(jìn)行綜合運(yùn)用，了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求。掌握從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化過程和會(huì)計(jì)操作的基本技能，增進(jìn)了我們對(duì)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)作情況的認(rèn)識(shí)，為我們將來畢業(yè)走上工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

建議：

(1)在實(shí)驗(yàn)過程中有相當(dāng)一部分問題是由實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)本身的原因造成的，造成不小的麻煩，建議進(jìn)行合理調(diào)整。

(2)實(shí)驗(yàn)室的安排與其他班級(jí)相沖突，導(dǎo)致同學(xué)們上機(jī)操作分散，有時(shí)咨詢請(qǐng)教問題不方便，建議合理安排。

(3)建議實(shí)驗(yàn)的時(shí)間安排平均一些，到期末確實(shí)有很多方面有所沖突。

第12篇 中級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)報(bào)告

中級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

中級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)報(bào)告范文

在這學(xué)期第十七到第十九周，學(xué)校為我們安排了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)過程中，使我在課堂上學(xué)到的知識(shí)得到了實(shí)踐，使我受益匪淺。

在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速，各個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在快速增長(zhǎng)，這就使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會(huì)的未來的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會(huì)的要求，增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)操作能力和會(huì)計(jì)道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)中，我們可以使我們?cè)谡n堂上學(xué)到的知識(shí)得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)錯(cuò)誤。

在此次實(shí)習(xí)過程中，我們主要練習(xí)了原始憑證登記、記賬憑證的填制、登記會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等的編制。

在原始憑證的登記中，憑證記錄要真實(shí)，內(nèi)容要完整，手續(xù)要齊全完備。同時(shí)書寫要規(guī)范，在會(huì)計(jì)電算化中，要注意大小寫金額寫法，大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，要注意漢字錄入的正確。填制編號(hào)時(shí)要注意編號(hào)的連續(xù)性，在實(shí)習(xí)軟件中一般都給出上一張憑證的編號(hào)，以方便會(huì)計(jì)人員錄入工作。

記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是用來記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證是每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。在記賬憑證的登記過程中，需要注意的地方基本和原始憑證相同。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。在編號(hào)問題上，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證，需要采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，在實(shí)習(xí)過程中，如果忘記采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法，而是用了普通的編號(hào)法，系統(tǒng)會(huì)有錯(cuò)誤提示，顯示正確的編號(hào)法。

現(xiàn)金日記賬是用來逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。在現(xiàn)金日記賬的登記中，我們要根據(jù)復(fù)核無誤的收、付款記賬憑證記賬，所記載的內(nèi)容必須同會(huì)計(jì)憑證相一致，不得隨便增減。每一賬頁(yè)記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁(yè)。

總賬也稱總分類賬。是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。

銀行存款日記賬是專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。在實(shí)習(xí)填制過程中，日期，分類和編號(hào)均已在資料中給出。而摘要的填制要通過材料分析得出。在當(dāng)日業(yè)務(wù)編制完成后，還要額外編制本日發(fā)生額及余額。

資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方例示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方例示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。在填制過程中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)的所列數(shù)字填制。具體數(shù)字實(shí)習(xí)軟件材料中均有給出?！捌谀┯囝~”欄可以根據(jù)材料中所給出的總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算得出。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，由于它反映的'是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。編制利潤(rùn)表的過程中，“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)?！吧掀诮痤~”在實(shí)習(xí)軟件中已給出。

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在這個(gè)表中，至少要反映凈利潤(rùn)，提取的盈余公積等項(xiàng)。

在實(shí)習(xí)過程中，難免會(huì)遇到一些問題。在填制原始憑證中，金額欄中需要使用漢字的地方，由于這些漢字不常用，所以經(jīng)常出現(xiàn)寫錯(cuò)字的情況，在今后的練習(xí)中，還要多加注意漢字的書寫。在編制憑證和編制報(bào)表的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)填錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，這就反映了平時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)科目的理解還不夠扎實(shí)，應(yīng)繼續(xù)鞏固基礎(chǔ)知識(shí)。在實(shí)習(xí)過程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)錄入順序和軟件默認(rèn)順序沖突的情況，在今后的練習(xí)中，我還要再憑證和報(bào)表編制的順序問題上多留心，爭(zhēng)取完全按照標(biāo)準(zhǔn)順序編制憑證和報(bào)表。

做實(shí)習(xí)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)習(xí)教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固在課堂上所學(xué)的基本理論知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問題的能力。在實(shí)習(xí)的過程中，我深深感覺到自身所學(xué)知識(shí)的有限，許多問題都要通過查書和看實(shí)習(xí)軟件的幫助才找到了答案。同時(shí)我也深深體會(huì)到了積累知識(shí)的重要性。在這當(dāng)中我們遇到了不少難題，但是經(jīng)過我們大家的討論和老師細(xì)心的一一指導(dǎo)，使問題得到了解決。三周的實(shí)習(xí)結(jié)束了，我的收獲頗豐，同時(shí)也更深刻的認(rèn)識(shí)到要做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)工作者并非我以前想的那么容易，最重要的還是細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。社會(huì)是不要一個(gè)一無是處的人，所以我們要更多更快從一個(gè)學(xué)生向工作者轉(zhuǎn)變，同時(shí)，社會(huì)也是一個(gè)不斷競(jìng)爭(zhēng)的地方，需要我們不斷充實(shí)增強(qiáng)自己。總的來說我對(duì)這次實(shí)習(xí)還是比較滿意的，它使我學(xué)到了很多東西，為我以后的學(xué)習(xí)做了引導(dǎo)，點(diǎn)明了方向。

第13篇 2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表；

2.利潤(rùn)表；

3.現(xiàn)金流量表；

4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

5.附注。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）合并利潤(rùn)表；

（3）合并現(xiàn)金流量表；

（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

（5）附注。

3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍確定

（1）合并范圍的確認(rèn)原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

（2）具體操作標(biāo)準(zhǔn)

①母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；

a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；

b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；

c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；

②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：

a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

d.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

（3）不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司

①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；

②已宣告破產(chǎn)的子公司；

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

要點(diǎn)提示合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

1.設(shè)計(jì)合并工作底稿；

2.將母子公司個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；

3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；

4.根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；

5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

1.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；

母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素：

（1）如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；

（2）如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤(rùn)來認(rèn)定投資收益；

2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

要點(diǎn)提示記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

（五）合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制

1.內(nèi)部投資的抵銷

（1）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

（2）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消

借：投資收益

［用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）×母公司的持股比例］

少數(shù)股東收益

［用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）×少數(shù)股東的持股比例］

2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

②其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

③預(yù)收賬款和預(yù)付賬款

④持有至到期投資和應(yīng)付債券

⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款

貸：年初未分配利潤(rùn)

③根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

（3）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷

①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：

a.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）

在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）

b.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

（4）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

貸：內(nèi)部債權(quán)

3.存貨內(nèi)部交易的抵銷

（1）存貨內(nèi)部交易的界定

只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理

（2）七組固定的抵銷公式

①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨

②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

③當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

a.先假定都賣出去：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

b.再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

④上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：存貨

⑤上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

⑥上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分

a.先假定都售出：

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

b.對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

⑦存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

a.先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

借：存貨

貸：年初未分配利潤(rùn)

b.對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

分錄如下:

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄

①如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）

固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）

②借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式

①借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

②借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

③借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

（3）到期時(shí)

①如果不清理：

借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

②如果清理

借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

（4）超期使用時(shí)：

①如果不清理

借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

②如果清理

則無抵銷處理

（5）提前清理時(shí)

①借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

②借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

要點(diǎn)提示全面掌握上述四組抵銷分錄的編制

5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

（1）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄

①內(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄

借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）

貸：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）

②借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

（2）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

①借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

②借：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）

貸：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）

③借：無形資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

（3）到期時(shí)

借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

（4）提前處置時(shí)

①借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）

②借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）

貸：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計(jì)額）

③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計(jì)額）

6.抵銷分錄中的所得稅問題

（1）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（2）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

（六）合并現(xiàn)金流量表的編制

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：投資支付現(xiàn)金

貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

（七）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

略

（八）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則

1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則

（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；

（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2.在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則

（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；

（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

3.在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則

（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入；

（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

4.企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；

②購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

②合并成本

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

③合并商譽(yù)

購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例

④購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

②對(duì)于剩余股權(quán)，作如下處理：

a.剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算；

b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算；

c.剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，此時(shí)應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，存在對(duì)該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理

企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：

（1）個(gè)別報(bào)表

從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。

7.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。